步入7月，股市攀低,、樓市降溫,、經(jīng)濟冷淡，唯有氣溫日趨攀高,。近期,，為了加強對高溫作業(yè)勞動者的保護,，國家安全監(jiān)管總局、衛(wèi)生部,、人力資源社會保障部,、全國總工會聯(lián)合制定了新《防暑降溫措施管理辦法》?！掇k法》一出臺,，馬上引起了大家的關(guān)注與熱議。其中,，防暑降溫費用屬于“勞動保護”還是“職工福利”,？防暑降溫費用是否涉及個人所得稅？防暑降溫支出是否可在企業(yè)所得稅前扣除,？如何進行稅前扣除等也再度成為熱議話題。有人說防暑降溫費用屬于企業(yè)的“勞動保護費”,，允許在企業(yè)所得稅前扣除,，無需繳納個人所得稅；有人說防暑降溫費用屬于“職工福利費”的范疇,，只能在福利費限額內(nèi)進行稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個人所得稅,；還有人說應(yīng)并入職工工資總額在企業(yè)所得稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費應(yīng)計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”,？該費用是否涉及個人所得稅,？企業(yè)購入用于防暑降溫費的物品其進項稅額究竟能否抵扣？墨子接下來一一進行分析：
一,、究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應(yīng)計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”,？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,，準予扣除,。那什么是“勞動保護支出”呢？勞動保護支出是指為了保障安全生產(chǎn),，保護企業(yè)職工健康安全而必須配備或者提供的安全物品（包括飲料）和藥品,。那防暑降溫支出是否屬于“勞動保護支出”呢？根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號第五十四條規(guī)定,，勞動保護支出包括防暑降溫用品的支出,。雖然84號文件自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》出臺后自動廢止，但是關(guān)于勞動保護支出解釋與范圍的規(guī)定是不會變的,。也就是說企業(yè)實際發(fā)生的合理的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品的支出是屬于“勞動保護支出”的范疇,，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。講到這里有人就要問了,，那國稅函[2009]003號第三條第二款中的“職工防暑降溫費”又怎么解釋呢,？按國稅函[2009]003號的規(guī)定,，職工防暑降溫費支出不是應(yīng)作為“職工福利費”嗎？問得好,，這就是把大家搞得一頭霧水的“罪魁禍首”,。這也是很多稅務(wù)機關(guān)不分青紅皂白把“防暑降溫支出”一刀切，只要看到“防暑降溫支出”就作為“職工福利支出”的文件依據(jù),。國稅函[2009]003號是《企業(yè)所得稅法》實施后到目前為止唯一明確企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的文件,。第三條是這樣規(guī)定的，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,，包括以下內(nèi)容：其中第二款規(guī)定,，為職工衛(wèi)生保健、生活,、住房,、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利 ，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用,、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用,、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼,、職工防暑降溫費,、職工困難補貼、救濟費,、職工食堂經(jīng)費補貼,、職工交通補貼等。這里的“職工防暑降溫費”指的是企業(yè)為為職工衛(wèi)生保健,、生活,、住房、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利中的“職工防暑降溫費”,，而非企業(yè)用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫費用,。發(fā)放給職工的補貼與直接在企業(yè)使用的必需的費用是不同的，兩者一定要分別對待,。
綜上所述,，“職工防暑降溫支出”要一分為二。企業(yè)實際發(fā)生的合理的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品是屬于“勞動保護支出”的范疇,，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,。企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補貼和非貨幣性福利應(yīng)屬于“職工福利支出”在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。
二,、企業(yè)按照《防暑降溫措施管理辦法》發(fā)放給高溫作業(yè)者的高溫津貼應(yīng)屬于“工資薪金”還是“職工福利”,？
《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動者發(fā)放高溫津貼,，并納入工資總額,。此“高溫津貼”是否屬于國稅函[2009]003號規(guī)定的“補貼”？墨子個人認為,，企業(yè)發(fā)放給高溫作業(yè)職工的高溫津貼那是對高溫作業(yè)人員特殊工種的一種工資津貼,，不屬于“福利”的范圍。如果哪位稅務(wù)官員要把這個都作為“福利”的話,，那請先自問你們在辦公室里吹著的空調(diào),、用著的電費是否已進“福利”了呢？
三,、企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費”是否涉及個人所得稅,？
1、企業(yè)實際發(fā)生的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品,，屬于“勞動保護支出”,，而非個人所得。因此,，不屬于《個人所得稅法》規(guī)定的個人所得征稅范圍,，不征個人所得稅。
2,、企業(yè)以“防暑降溫”名義向職工發(fā)放的非貨幣性補貼，根據(jù)國稅發(fā)[1998]155號規(guī)定,，應(yīng)繳納個人所得稅,。并按照《個人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳,。
3,、企業(yè)按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，向勞動者發(fā)放高溫津貼,，根據(jù)財稅[1994]89號第二條規(guī)定,，并入當(dāng)月“工資薪金”計算個人所得稅，并按照《個人所得稅法》第八條規(guī)定,，由支付企業(yè)代扣代繳,。
四、企業(yè)購買的“防暑降溫”用品,，其進項稅額是否允許抵扣,？
1、從上面的分析可以得知,，企業(yè)購買的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品及藥品,，不符合《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣進項稅額的范圍，其進項稅額允許抵扣。
2,、企業(yè)購入的以“防暑降溫”的名義發(fā)放給本企業(yè)職工的物品,，屬于“職工集體福利”范圍，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。
(洛熙)
相關(guān)文章
友情鏈接